Удаленка за границей: как платить НДФЛ?

Юлия Баранова

Эксперт в области налогообложения юридической компании "Туров и партнеры"

специально для ГАРАНТ.РУ

Уже наступил новый 2023 год, но нам все еще приходится пожинать плоды 2022-го. Прошлый год принес в РФ немало потрясений, которые затронули не только бизнес, но и простых граждан. Прокатившаяся по стране волна мобилизации вынудила многих покинуть ее пределы. И в данной связи теперь возникают новые вопросы о налогообложении доходов, полученных "удаленщиками".

Давайте разбираться по порядку. Для примера рассмотрим две ситуации.

1. Сотрудник переехал жить заграницу, но продолжает работать удаленно на российскую организацию

Что делать с его доходом и кто должен платить?

Главное, на что стоит обратить внимание, это не гражданство сотрудника, а его статус в качестве резидента Российской Федерации. Напомню, что налоговыми резидентами РФ в календарном году признаются лица, которые в течение этого года находятся в России не менее 183 дней (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).

Если гражданин получает заработную плату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом и, соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Раз организация выполняет функции налогового агента, то и обязанность перечислять НДФЛ за сотрудника возлагается на нее.

С 1 января 2023 года устанавливается один срок уплаты удержанного НДФЛ для всех случаев выплаты доходов. По новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны перечислить НДФЛ не позднее 28 числа (ранее – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода). В этот срок следует уплатить налог, который удержали за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего. По действующим правилам согласно п. 9 ст. 226 НК РФ, работодателю нельзя перечислять НДФЛ раньше, чем его удержали из зарплаты сотрудников. Но, есть небольшой лайфхак по досрочной уплате. С введением единого налогового счета (ЕНС), организации теперь не нужно формировать много платежек. Все текущие платежи "закидываем" на ЕНС, в том числе и НДФЛ. Так вот, ЕНС мы можем пополнить и досрочно.

© vadimphoto1@gmail.com / Фотобанк Фотодженика

Что касается ставок, то пока изменения их не затронули. С заработной платы сотрудника организация уплатит 13% НДФЛ – стандартно. Как известно, с 1 января 2021 года в НК РФ появилась прогрессивная ставка НДФЛ. В случае, если доход составил более 5 млн руб., то с суммы превышающей эту величину НДФЛ рассчитывается по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сам работник получает "чистую" заработную плату себе на карточку и не должен подавать никакой дополнительной отчетности. Но, это правило распространяется только на налоговых резидентов РФ.

Что делать, если человек покинул пределы РФ и утратил статус налогового резидента? Как отследить перемещения сотрудника и его статус налогового резидента?

К сожалению, в законодательстве нет регламентированного алгоритма отслеживания, поэтому необходимо изначально составлять грамотный трудовой договор, в котором прописывать обязанность сотрудника уведомлять работодателя о смене места своего проживания. Подобное условие снимет все риски с работодателя. Ведь в случае, если работодатель "прошляпил" момент с перемещением сотрудника и утратой им статуса налогового резидента, он автоматом недоплатил НДФЛ. Как известно, ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30% (ст. 224 НК РФ). Чем это может грозить работодателю?

Несвоевременное уведомление налоговой об изменении статуса сотрудника приведет к штрафу. Он составит 20% от суммы, которую надо удержать или перечислить на основании ст. 123 НК РФ. И штраф этот применяется в отношении юридического лица. Однако если вы вовремя узнали о том, что работник утратил статус налогового резидента, и сообщили об этом в налоговую инспекцию, то подобные санкции вас минуют.

Также обратите внимание, если сотрудник утратил статус налогового резидента, вам придется пересчитать и удержать весь НДФЛ с начала текущего года по повышенной ставке, за вычетом уже удержанного НДФЛ в размере 13%.

Чтобы обезопасить себя и своих сотрудников изначально продумайте все условия заключаемого договора и объясните сотруднику, что если он утратит статус налогового резидента это здорово ударит по его личному доходу, так как разница между ставками составляет 17%. Также он утратит возможность получения налоговых вычетов. Стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ применяются к основной налоговой базе, облагаемой по ставкам, предусмотренным подп. 1, подп. 1.1 ст. 224 НК РФ, то есть по ставкам 13% (15% – с доходов свыше 5 млн руб.). Ставки налога для нерезидентов (30%) установлены подп. 3-3.1 ст. 224 НК РФ. К доходам, облагаемым по этим ставкам, вычеты по НДФЛ не применимы.

Если работник с начала года был резидентом, и вы предоставляли ему налоговые вычеты, а потом он уехал, утратил свой статус и до конца года его уже не возобновит, работодатель должен:

• пересчитать налог с 1 января по ставке 30% и без учета налоговых вычетов;
• начать удерживать образовавшийся долг из заработной платы сотрудника;
• если удержать весь долг до конца года не выйдет, то об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию и самого сотрудника.

2. Гражданин РФ переезжает заграницу и работает на иностранную организацию

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации.

В случае если сотрудник организации – получатель указанных доходов признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, применяются положения подп. 3 п. 1, п. 2-4 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Теперь давайте переводить Письмо Минфина России от 14 апреля 2021 г. N 03-04-06/27827 на человеческий язык.

Выходит так, что пока лицо является налоговым резидентом РФ, оно должно самостоятельно задекларировать доход, полученный за пределами РФ, то есть от иностранной организации. Как это сделать?

Если гражданин работает за рубежом, но при этом является налоговым резидентом РФ, то с полученного им дохода от этой работы он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. 228-229 НК РФ). Указанный доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Подать декларацию можно онлайн – через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России, правда, доступ к нему необходимо оформить лично.

Очень часто возникает вопрос, а не получится ли такая ситуация, что придется платить налог в 2 государствах. На этот счет есть решение. У Российской Федерации заключен целый ряд двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения с 84 странами (Информация Минфина России от 1 января 2021 г. "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами"). И для того, чтобы гражданину не попасть впросак, стоит ознакомиться с данными соглашениями, так как ориентироваться при налогообложении будут на них.

Однако, бывает и такое, что ставки налогов в других странах выше, чем в РФ. Например, в Армении подоходный налог с 2023 года составляет 20%. Если личный доход в Армении получен гражданином РФ (удаленно или нет – неважно), то в России на него начисляется НДФЛ 13%, зато не начисляют больше никакие другие платежи.

Больше того, в силу Соглашения об устранении двойного налогообложения между странами подоходный налог, уплаченный в Армении, подлежит к зачету НДФЛ в России. То есть выходит так, что придется уплатить 20% в Армении, но эта сумма зачтется и в качестве НДФЛ на территории РФ. Однако, декларацию подать придется.

Поэтому рекомендую внимательно выбирать страну для проживания и обращать внимание на местные ставки налогов и двусторонние соглашения.

Что делать, если гражданин перестал быть резидентом?

Все довольно просто. Он перестает быть обязанным уплачивать НДФЛ на территории РФ. Теперь весь его доход (зарплата), полученный в иностранном государстве, будет облагаться в соответствии с налоговым законодательством этого государства.

В свете последних событий есть и не очень радужные инициативы от наших госорганов. Например, есть информация, что идет разработка предложений по поддержке IT-отрасли. Так, в частности Минцифры России может предложить гарантированную бронь от призыва в армию и оплату перелета в Россию. Для тех ИТ-специалистов,которые вернуться не захотят и продолжат работать из-за рубежа на российские компании, планируется повышение НДФЛ с 13% до 30%, даже если они формально останутся налоговыми резидентами. В случае если подобная инициатива приобретет нормативное закрепление, это существенно ударит по карману тех, кто выехал за рубеж. Фактически им придется оплачивать НДФЛ по повышенной ставке до утраты статуса налогового резидента, таким образом, "оплачивая" свое фактическое пребывание в другом государстве. Есть риск оттока "мозгов" из России, так как подобная ситуация может оказать негативное влияние на решение граждан вернуться.