(1).jpg)
Чем бухгалтерская экспертиза поможет бизнесу
Профессиональный медиатор по досудебному урегулированию бизнес-споров (налоговых споров), частный детектив по экономическим (налоговым) вопросам
специально для ГАРАНТ.РУ
В материале:
Когда у компании возникают экономические споры, будь то разногласия с налоговиками или другими контрагентами, а возможно, с собственными партнерами по бизнесу, данные бухучета имеют большое значение. Чтобы проверить, велась отчетность согласно правилам, вкрались ли в нее ошибки или намеренные искажения, проводится бухгалтерская экспертиза. Чем она может помочь бизнесу – в материале.
Бухгалтерская экспертиза – это проверка отчетности компании квалифицированным экспертом. Она может проходить во внесудебном порядке по инициативе руководства или адвоката компании, либо по назначению суда. Цель бухгалтерской экспертизы установить реальное финансовое положение компании. Эксперт должен определить, верно ли отражены хозяйственные и финансовые операции в отчетности, а также правильно ли ведется бухучет.
Когда проводится бухгалтерская экспертиза
Необходимость в экспертизе чаще всего появляется при участии компании в экономических спорах. Поводом могут стать:
- налоговые споры (уклонение от уплаты налогов, подтверждение реальности расходов);
- таможенные споры (разногласия о таможенной стоимости товаров);
- споры с контрагентами;
- трудовые споры;
- корпоративные конфликты (оспаривание сделок, споры о доле участника в уставном капитале);
- хищения или другие экономические преступления;
- банкротство;
- другие случаи, когда необходимо проверить правильность ведения бухучета.
Чаще всего экспертиза связана с определением размера налоговых отчислений, задолженности по спорным сделкам, величины причиненного ущерба. В делах по налогам бухгалтерская экспертиза необходима для проверки расчета налогооблагаемой базы. Она может быть оспорена, если ФНС России посчитала, что правила бухучета при определении налоговой базы были нарушены.
Бухгалтерская экспертиза применяется в спорах, суммы по которым составляют от нескольких миллионов до нескольких миллиардов рублей. В моей практике она применялась для строительных организаций, промышленных производителей, банковских учреждений.
Приведу пример из практики по спорам организаций с налоговой службой, связанных с уплатой НДС. Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, налоговую базу следует рассчитывать на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документов об объектах налогообложения. Чтобы исчислить налоговую базу по НДС, необходимы документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг). От правильности учета этих операций будет зависеть размер налоговой базы.
Также часто предметом споров становится вычет по НДС если он был применен к товарам и услугам, которые не были надлежащим образом приняты к учету. В этом случае для определения размера вычета необходимо проверить первичный бухучет на соответствие правилам. Если в документах обнаружатся ошибки, налоговики имеют право оспорить право организации на вычет по НДС. В таких случаях также бухгалтерская экспертиза может быть одним из способов доказать правоту, причем с заключением эксперта возрастают шансы уладить дело в досудебном порядке.
Кто проводит экспертизу
Бухгалтер-эксперт должен хорошо знать бухучет (иметь профильное образование и опыт работы по специальности), а также обладать навыками контрольной деятельности. Кроме того, он должен сознавать свою ответственность за результаты экспертизы, а также знать психологию, чтобы разобраться в ситуации.
После получения документов эксперт составляет план исследования, изучает материалы, затем систематизирует данные и оформляет заключение.
Что анализирует бухгалтер-эксперт
Вот примерный перечень типовых задач, которые ставятся в ходе экспертизы:
- выяснить, были ли изменены учетные данные, каким образом;
- правильно ли были оформлен прием и реализация товаров;
- имели ли место факты недостачи или излишков материальных ценностей, и как они были зафиксированы;
- были ли должным образом оприходованы, реализованы или списаны товары/другие ценности, определить размер неучтенной продукции, если такая была;
- совпадает ли конечная отчетность с первоначальными записями;
- восстановить утерянную при учете информацию;
- выяснить, как была изменена отчетность для того, чтобы замаскировать последствия искажений;
- установить, что выявили предыдущие проверки;
- определить, обоснован ли документально предъявляемый ущерб;
- кто был ответствен за материальные ценности в момент возникновения недостачи/излишков;
- дать рекомендации по ведению бухучета, чтобы в будущем избежать повторения нарушений.
Объекты бухгалтерской экспертизы
Отличительная черта этого вида экспертизы в том, что эксперт проверяет только бухгалтерскую документацию. При необходимости более комплексной проверки деятельности компании подключаются другие виды экспертизы: налоговая, финансово-экономическая.
Какие документы может изучать эксперт:
- финансовая отчетность предприятия;
- учетная политика организации;
- регистры бухучета;
- налоговые декларации;
- результаты налоговых проверок;
- договоры и переписка с партнерами и другие документы;
- первичная документация (накладные, транспортные накладные, счета-фактуры);
- документы о платежах (поручения, ордера);
- акты списания;
- опись имущества.
Какие вопросы ставятся перед экспертом при бухгалтерской экспертизе
Заказчик ставит перед экспертом конкретные вопросы, на которые необходимо ответить. В зависимости от целей, они могут затрагивать конкретные операции или их виды и расхождения в отчетности. Вопросы должны быть конкретными, расположить их нужно в логической последовательности. Вот некоторые примеры вопросов, которые можно поставить перед экспертом-бухгалтером:
- все ли операции в материалах бухучета подтверждены первичными документами?
- все ли первичные учетные документы были отражены в бухучете компании?
- перечисляла ли компания Х средства компании Y в отчетном периоде? Каков размер перечисленных средств?
- имеются ли у компании документы, подтверждающие данные расходы?
- каков размер начисленной зарплаты сотрудникам предприятия за данный период?
- была ли выплачена зарплата сотрудникам компании Х? Когда и в каком размере? соответствует ли сумма выплаченной зарплаты начисленной?
- на что были потрачены средства, поступившие из бюджета на счет организации?
- сколько составила выручка компании в данный период?
- был ли включен НДС в стоимость объекта основных средств?
- выполнили ли стороны договора поставки оборудования свои обязательства?
Судебно-бухгалтерская экспертиза: особенности
Экспертиза может использоваться в качестве доказательства в арбитражном, гражданском или уголовном процессе. В первых двух процессах экспертизу назначает суд, а в уголовном эта функция – прерогатива следователя или прокурора. При этом обе стороны могут ходатайствовать об этом.
По назначению суда экспертизу может провести как учреждение, входящее в систему Минюста России, так и эксперты, не являющиеся штатными сотрудниками таких учреждений. Главное – чтобы были соблюдены требования к эксперту.
В основном они сводятся к условиям, которые обеспечивают компетентность и непредвзятость. Эксперт должен быть отведен, если он участвовал в предыдущих рассмотрениях гражданского или уголовного дела в качестве судьи, свидетеля, перводчика (в арбитражном процессе такой эксперт может быть допущен). Также не может проводить экспертизу человек, который связан с одной из сторон конфликта (родственными узами, служебной зависимостью или иным способом), а также как-то еще заинтересованный в исходе дела. Кроме того, эксперт не должен проводить экспертизу материалов, по которым ранее сам проводил проверку или ревизию. За намеренное искажение результатов эксперт несет уголовную ответственность указать норму. Отвод должен подать сам эксперт, если есть какие-либо из перечисленных обстоятельств, а также это может сделать суд.
Перечень вопросов к эксперту при судебном разбирательстве может сформировать одна из сторон, но окончательно его утверждает суд.
***
Бухгалтерская экспертиза – один из инструментов в разрешении экономических споров. Позиция, подтвержденная экспертом, выглядит гораздо более весомой как в суде, так и в досудебном порядке разрешения конфликтов. В то же время, экспертиза помогает выявить недочеты и исправить ошибки в ведении бухучета, которые и привели к спорам.
