Налог на имущество при списании объекта незавершенного строительства

Организация на основании распоряжения директора списала объект незавершенного строительства. Объект незавершенного строительства облагался налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости. Начинаются работы по демонтажу этого объекта.
Есть ли у организации основание для освобождения от уплаты налога на имущество в отношении объекта имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости в случае его списания?
Если да, то какие документы необходимо представить в налоговый орган в качестве основания для освобождения от уплаты налога на имущество?
Если нет, то когда у организации возникнет основание для освобождения от уплаты налога на имущество по списанному объекту незавершенного строительства, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В отношении объекта незавершенного строительства налог на имущество прекращает начисляться с 1-го числа месяца, в котором завершен снос (демонтаж) этого объекта, что должно быть подтверждено документально. В налоговый орган можно подать заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения.

Обоснование вывода:

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ. Иное может быть предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (среди них объекты незавершенного строительства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ)) определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с п. 4.1 ст. 382 НК РФ в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Рассмотрение налоговым органом заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, в том числе направление запроса сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и рассмотрение такого запроса, направление налогоплательщику уведомления о прекращении исчисления налога на имущество в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3.1 ст. 362 НК РФ.

Если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения, исчисление налога на имущество прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами.

К сведению:

Минфин России в письме от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47596 указал, что п. 4.1 ст. 382 НК РФ применяется в отношении объектов имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. ФНС России уточнила: п. 4.1 ст. 382 НК РФ не содержит условий о его применении исключительно в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 26.07.2022 N СД-4-21/9645@).

Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления такого заявления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@.

В состав заявления включаются (п. 3 порядка заполнения):

- титульный лист;

- лист с информацией об объекте налогообложения по налогу на имущество организаций, в отношении которого представляется заявление (далее - объект налогообложения).

Лист с информацией об объекте налогообложения заполняется по каждому объекту налогообложения отдельно (п. 16 порядка заполнения).

В поле 5.3 "Дата гибели или уничтожения объекта налогообложения" указывается месяц и год гибели или уничтожения объекта налогообложения в соответствии с документом, подтверждающим факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, сведения о котором указаны в заявлении. Для указания месяца и года предусмотрены два поля: месяц и год (например, "02.2022") (п. 20 порядка заполнения).

На основании п. 21 порядка заполнения в поле 5.4 "Сведения о документе, подтверждающем факт гибели или уничтожения объекта налогообложения" указываются сведения о документе, подтверждающем факт гибели или уничтожения объекта налогообложения (поля 5.4.1 - 5.4.4 со сведениями о документе, подтверждающем факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, могут не заполняться, если такой документ приложен к заявлению).

В поле 5.4.1 указывается полное наименование документа (например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, иное).

В поле 5.4.2 указывается полное наименование органа (организации, лица), выдавшего документ.

В поле 5.4.3 указывается дата составления документа.

В поле 5.4.4 указывается (при наличии) номер документа.

Таким образом, в отношении объекта незавершенного строительства налог на имущество прекращает начисляться с 1-го числа месяца, в котором завершен снос (демонтаж) этого объекта, что должно быть подтверждено документально. В налоговый орган можно подать заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.