Пересчет земельного налога за 2023 год, исходя из рыночной стоимости

ООО на ОСНО имеет в собственности земельный участок.
Кадастровая стоимость участка в 2022 году составляла 18 788 494,54 руб.
Далее, после переоценки 2022 года, стоимость в 2023 году увеличилась до 19 050 145,8 руб.
Но при расчете земельного налога в 2023 году организация воспользовалась правилом временной заморозки увеличения кадастровой стоимости для расчета земельного налога и расчет производился по стоимости 2022 года и равен 18 788 494,54 руб., что подтверждено сообщением об исчисленном земельном налоге за 2023 год, полученным от ИФНС.
ООО было не согласно с данной кадастровой оценкой земли в сумме 19 050 145,8 руб. и обращалось в суд. А 09.04.2024 вынесено судебное решение в пользу ООО об установлении кадастровой стоимости по состоянию на 24.07.2023 в размере 7 114 000 руб. Судебное решение вступило в силу 24.05.2024.
1. С какого периода ООО может применять уменьшенную кадастровую стоимость для перерасчета налога на землю?
2. Если налог на землю будет пересчитан за 2023 год, то необходимо будет подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?
3. Что сделать в этом случае с бухгалтерской отчетностью за 2023 год?

1. Как разъяснено в письме ФНС от 31 мая 2023 г. N БС-4-21/6798@, указанные в абзаце втором пункта 1.1 статьи 391 Кодекса условия определения налоговой базы по земельному налогу при установлении кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости земельного участка не зависят от даты, по состоянию на которую определена рыночная стоимость, и в любом случае предусматривают определение налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Таким образом, дата установления кадастровой стоимости в размере рыночной по состоянию на 24.07.2023 по решению суда не имеет значения для целей налогообложения земельным налогом. Новая кадастровая стоимость в размере рыночной должна применяться с даты применения стоимости 19 050 145,8 руб., т.е. с 01.01.2023.

При этом для расчета земельного налога за 2023 год положениями абзаца 8 п. 1 ст. 391 НК РФ предусмотрен специальный порядок: налогоплательщику необходимо сравнить кадастровую стоимость земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022 (далее - КС 2022), и кадастровую стоимость такого участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2023 (далее - КС 2023). Если КС 2023 больше КС 2022, то для целей исчисления земельного налога используется КС 2022, если КС 2023 меньше КС 2022, то для целей исчисления земельного налога используется КС 2023.

Поскольку КС 2023 была изменена по решению суда, сравнению подлежат КС 2022 в размере 18 788 494,54 руб. и КС 2023 в размере 7 114 000 руб. Так как КС 2023 меньше КС 2022, то для целей налогообложения в 2023 году используется КС 2023 (7 114 000 руб.).

Обращаем внимание, что выраженная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением контролирующих органов и других специалистов.

Смотрите также:

- Вопрос: Кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению с 01.01.2023, была пересмотрена и установлена в размере рыночной. Возможно ли в соответствии с абзацем восьмым п. 1 ст. 391 НК РФ выбрать наименьшую кадастровую стоимость для расчета земельного налога в 2023 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);

- Вопрос: Земельный налог за 2023 год при установлении рыночной стоимости и при исправлении ошибки в ЕГРН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.).

2. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций, в связи с чем корректировка расходов на уплату налогов не требует подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за предыдущие периоды. Корректировка суммы уплаченных имущественных налогов должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы налогов в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11, письма Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979, от 31.07.2020 N 03-03-07/67349, от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102).

Так как решение суда вступило в силу во втором квартале 2024 года, организация именно тогда и узнала о наличии переплаты за предыдущие периоды (произвела изменения в учете земельного налога), полагаем, что и во внереализационных доходах по налогу на прибыль суммы этих переплат надо отразить в этом же периоде.

Смотрите также:

- Энциклопедия решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (июнь 2024);

- Вопрос: Представляются ли уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды, когда был излишне начислен и учтен в расходах земельный налог, или можно включить начисленные суммы земельного налога во внереализационные доходы текущего периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.);

- Вопрос: Можно ли не сдавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период при выявлении ошибки в начислении налога на имущество (налог на имущество начислялся по кадастровой стоимости без применения льготы по этому имуществу)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.).

3. Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". При этом неправильное отражение (неотражение) данных, выявленное в результате поступления новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения операции в регистрах бухгалтерского учета, ошибкой не признается (п. 2 ПБУ 22/2010) (письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).

Исчисляя земельный налог в 2023 году, организация соблюдала все требования налогового законодательства, верно определила налоговую базу и сумму налога. Пересчет земельного налога в связи с вступлением в силу решения суда, по нашему мнению, следует квалифицировать как вновь возникшее обстоятельство, что не может считаться результатом ошибки, допущенной при исчислении налоговой базы. Следовательно, правила ПБУ 22/2010 в таких ситуациях не применяются. Иными словами, выявленные в текущем периоде доходы прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), необходимо отразить записями периода их обнаружения (в данном случае в 2024 году). Бухгалтерские записи прошлого года не корректируются.

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" на дату ее выявления (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", План счетов бухгалтерского учета).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Косарева Ираида

Ответ прошел контроль качества

2 июля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.