Письмо Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2020 г. N БС-4-11/15739@ О заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ по форме, формату и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

В случае изменения ОКТМО в связи с образованием нового муниципального образования организация - налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета расчеты по форме 6-НДФЛ за период до изменения ОКТМО с указанием в поле "Код по ОКТМО" "старого" ОКТМО (то есть действовавшего до образования нового муниципального образования), а за период после изменения ОКТМО с указанием в поле "Код по ОКТМО" "нового" ОКТМО.

В аналогичном порядке осуществляется представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ.

Учитывая приведенные в обращении ситуации, в случае изменения 07.07.2020 кода ОКТМО, заработная плата за июнь, выплаченная работникам 10.07.2020, подлежит отражению по строкам 020 - 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года с указанием "ОКТМО2", а также по строке 70 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2020 года с указанием "ОКТМО2".

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со статьей 231 Кодекса, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

При перерасчете сумм дохода и налога на доходы физических лиц в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

Перерасчет сумм заработной платы за июнь 2020 года подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2020 года с указанием "ОКТМО2".

В справках о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год в поле "Код по ОКТМО" указывается "ОКТМО2".

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

В этой связи, при изменении 01.04.2019 кода ОКТМО в случае обнаружения в поданном расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года налоговый агент представляет уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года с указанием ОКТМО, действовавшего до 01.04.2019.