Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2020 г. № 03-05-04-01/94295 О применении налоговой ставки в размере 0% по налогу на имущество организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (введен в действие на период с 1 января 2017 года по 1 января 2035 года, далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.

Кроме того, установлено, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам недвижимого имущества, утверждается Правительством Российской Федерации (утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.11.2017 N 2595-р "Об утверждении перечня недвижимого имущества, относящегося к объектам магистральных газопроводов, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, а также к объектам, предусмотренным техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства и необходимым для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия".

Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0% по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.

При этом ограничений по применению налоговой ставки в размере 0% по налогу на имущество организаций в зависимости от передачи другой организации при реорганизации (приобретении) положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса не содержат.

Следовательно, если вышеназванные объекты недвижимости введены с 1 января 2015 года в эксплуатацию предыдущим собственником и впоследствии переданы после 1 января 2015 года до 1 января 2035 года при реорганизации (или приобретении) другой организации, то положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса начиная с 1 января 2017 года до 1 января 2035 года распространяются на другую организацию, являющуюся собственником этих объектов недвижимого имущества в течении всего налогового периода, при соблюдении прочих условий, установленных пунктом 3.1 статьи 380 Кодекса.