Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 октября 2020 г. N 03-03-06/1/90380 О налоговом учете ценных бумаг (в том числе безвозмездно полученных), право собственности на которые передается в силу обеспечительной сделки (залога)

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета ценных бумаг (в том числе безвозмездно полученных), право собственности на которые передается в силу обеспечительной сделки (залога), и сообщает следующее.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае передачи права собственности на находящиеся под залогом ценные бумаги залогодержателю цена их реализации определяется как сумма, на которую соответственно погашается задолженность залогодателя.

Согласно пункту 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Вместе с тем согласно статье 329 Кодекса, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 Кодекса.

Данная норма установлена по аналогии с положениями, касающимися определения стоимости материально-производственных запасов и основных средств, безвозмездно полученных либо выявленных в результате инвентаризации, установленными пунктом 2 статьи 254 и пунктом 1 статьи 257 Кодекса соответственно.

При этом следует отметить, если стоимость таких материально-производственных запасов и основных средств учитывается в доходах по рыночной цене, то стоимость указанных ценных бумаг учитывается по рыночной (расчетной) стоимости, порядок определения которой для ценных бумаг урегулирован отдельной статьей Кодекса.

Следовательно, указанное положение статьи 329 Кодекса применяется только в том случае, когда такое получение или выявление ценных бумаг было учтено в доходах, облагаемых налогом на прибыль организаций.