Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 сентября 2020 г. N 03-07-08/83032 О применении НДС в отношении услуг по буксировке морским судном из иностранного порта в порт РФ, оказываемых российской организацией иностранной организации

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (Далее - "Общество") обращается с просьбой предоставить письменное разъяснение пo вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении следующей ситуации:

Подлежат ли обложению НДС услуги, оказываемые юридическим лицом, учрежденным по законодательству Российской Федерации (Далее - "РФ") иностранному юридическому лицу (у которого отсутствуют филиалы и представительства на территории РФ) по буксировке морским судном объекта из порта, находящегося за пределами РФ в порт на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по буксировке морским судном из иностранного порта в порт Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса.

По мнению Департамента государственной политики в области морского и речного транспорта Минтранса России, изложенному в письме от 18 сентября 2020 г. N Д5/22353-ИС, направленному в адрес Минфина России, в соответствии с нормами международного морского права международный рейс означает рейс из порта государства до порта за пределами этого государства. Подобное определение закреплено в Международной конвенции по охране человеческой жизни на море 1974 года (пункт d правила 2 главы 1) или, например, в Афинской конвенции о перевозке морем пассажиров и их багажа 1974 года (пункт 9 статьи 1).

Таким образом, по мнению Минтранса России, буксировка из иностранного порта в порт Российской Федерации относится к услугам по международной перевозке, и такой рейс является международным.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по буксировке морским судном из иностранного порта в порт Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным статьей 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.