Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-11/55218 Об основаниях для принятия к вычету НДС

Вопрос: Акционерное Общество (далее - Общество) просит письменно проинформировать по вопросу принятия к вычету сумм НДС по расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль.

В процессе своей деятельности Общество осуществляет оплату товаров (к примеру, приобретение ели, новогодних украшений) и услуг (проведение культурных мероприятий в холле офиса) в рамках корпоративных мероприятий развлекательного характера, организованных руководством Общества для работников с целью их мотивации, стоимость которых учитывается в расходах, не принимаемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормой главы 25 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком (исполнителем услуг), выполняются все основные условия согласно норме п. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ:

- Общество является плательщиком НДС и не применяет освобождение от его уплаты;

- товары, работы (услуги) приняты на учет;

- предоставлены поставщиком оформленные в соответствии с законодательством счета-фактуры;

- сумма НДС уплачена поставщику;

- товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях, так как данные услуги косвенно относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Общество обращает внимание, что НК РФ напрямую не содержит такого условия для применения вычета НДС, как использование приобретенных товаров, работ, услуг именно в производственной деятельности.

Существующая судебная практика по рассматриваемому вопросу высказывает противоположные точки зрения. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2013 N Ф03-1266/2013 по делу N А24-3165/2012 суд указал, что к вычету суммы НДС принять невозможно, так как расходы на оплату услуг были признаны документально не подтвержденными и экономически необоснованными.

В свою очередь, мнение судей ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А41-23656/11 указывает на то, что инспекция отказала налогоплательщику в вычетах сумм НДС по расходам, которые не были приняты при исчислении налога на прибыль. По мнению инспекции, данные расходы не относятся к операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС. На этом основании суд признал неправомерным отказ в вычете и указал, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС, так как они не регулируются правилами, относящимися к налогу на прибыль.

В связи с вышесказанным Общество просит письменно проинформировать о правомерности принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам при приобретении товаров и услуг в рамках проведения корпоративных мероприятий развлекательного характера с целью мотивации работников, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В случае если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется.