Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 июня 2020 г. N 03-03-06/1/52484 Об особенностях налогообложения организаций - участников региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.

При этом в соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023.

В соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 284 главы 25 НК РФ для организаций - участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2843 НК РФ.

При этом участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 33 НК РФ, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2-5 статьи 2843 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 15 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным статьей 259 НК РФ.

Одним из требований, предъявляемых к участнику РИП налоговым законодательством в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, является, в частности, условие, что такая организация не является резидентом особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) любого типа (подпункт 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит ограничений по применению участником РИП преференций, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (пункт 2 статьи 342 НК РФ).

На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.

В части налога на имущество организаций сообщаем.

Согласно главе 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ освобождены от уплаты налога на имущество организаций организации - резиденты ОЭЗ и управляющие компании ОЭЗ в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, в соответствии с установленными пунктом 17 и 22 статьи 381 НК РФ условиями и сроками.

Правовое положение резидентов ОЭЗ и управляющих компаний ОЭЗ, порядок создания и функционирования ОЭЗ установлены Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 116-ФЗ решение о создании особой экономической зоны на территории субъекта Российской Федерации или территориях субъектов Российской Федерации и территории муниципального образования или территориях муниципальных образований принимается Правительством Российской Федерации и оформляется постановлением Правительства Российской Федерации.

В этой связи указанные льготы по налогу на имущество организаций распространяются исключительно на организации, зарегистрированные в качестве резидентов ОЭЗ и управляющих компаний ОЭЗ в ОЭЗ, созданных Правительством Российской Федерации в установленном статьей 6 Федерального закона N 116-ФЗ порядке.

При этом согласно статье 372 НК РФ законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций и пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков и видов имущества, в том числе для участников РИП.

Поэтому, если участник РИП одновременно является резидентом ОЭЗ (управляющей компанией ОЭЗ), созданной в соответствии с Федеральным законом N 116-ФЗ, такая организация вправе использовать налоговую льготу по статье 381 НК РФ (п. 17, 22) и (или) налоговую льготу или пониженную налоговую ставку, установленные субъектом Российской Федерации.