Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2020 г. N 03-07-14/23886 Об особенностях возмещения НДС

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения НДС, на соответствующие налоговые вычеты. При этом согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.

На основании статей 176 и 176.1 Кодекса для всех налогоплательщиков НДС установлены равные условия возмещения НДС, согласно которым в случае превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Начиная с 2015 года для налогоплательщиков НДС установлено обязательное расширенное декларирование в электронной форме с включением в состав налоговой декларации по НДС сведений обо всех операциях с контрагентами. В этой связи в системе налоговых органов в настоящий момент внедрена ПП "Контроль НДС", одним из принципов работы которой является зеркальное сопоставление сведений об операциях в декларациях покупателя и продавца.

Использование ПП "Контроль НДС" при камеральном контроле налоговых деклараций по НДС позволяет в автоматизированном режиме выявлять налоговые разрывы, в отношении которых проводится комплекс контрольных мероприятий.

Пунктом 2 статьи 176 Кодекса определено, что в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС.

Учитывая изложенное, вынесение решения о возмещении из федерального бюджета сумм НДС возможно в случае отсутствия выявленных нарушений по результатам проведенных мероприятий налогового контроля.

Вместе с тем возможность зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки предусмотрена статьей 176.1 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что при налоговом администрировании налоговые органы в соответствии с нормами части 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации обязаны придерживаться принципов равенства перед законом всех участников налоговых правоотношений.