Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2020 г. N 03-07-11/28824 О применении НДС в отношении вознаграждений, выплачиваемых покупателю продавцом товаров

Вопрос: ООО  настоящим просит дать следующие пояснения:

1. Распространяется ли действие п. 2.1 ст. 154 НК РФ на премию, выплаченную поставщиком покупателю, если данная премия выплачена в рамках программы Трейд-ин дистрибьютором дилеру?

Просим дать ответ именно по премии за выполнение сделок в рамках программы Трейд-ин, а не по премиям за общее выполнение плана продаж. Дело в том, что наше мнение как дилера по продаже автомобилей и мнение дистрибьютора кардинально расходятся в данном вопросе.

Дистрибьютор рассматривает процедуру Трейд-ин как свое поручение нам, дилеру по приему б/у автомобиля в зачет покупки нового, цена которого уменьшается на стоимость автомобиля, принимаемого в зачет. Мы же с такой позицией не согласны и считаем, что назвать "поручением" процедуру Трейд-ин нельзя, так как дилер сам решает: как оценить сдаваемый б/у автомобиль, по какой цене его продать далее (и не всегда маржа от данной сделки положительна) и осуществлять ли данную сделку вообще (так как не все б/у автомобили достаточно ликвидные). Т.е. в рассматриваемом случае деятельности, дилера по реализации новых автомобилей, с принятием в зачет оплаты стоимости сдаваемых б/у автомобилей, не может рассматриваться как деятельность по оказанию услуг по смыслу статьи 779 ГК РФ. На основании вышеизложенного считаем обложение данной премии налогом на добавленную стоимость некорректным.

Также следует принять во внимание, что программа Трейд-ин - программа, основной задачей которой является стимулирование продаж и достижение планов и прогнозов продаж. Подтверждением этого является то, что на сегодня доля продаж автомобилей торговой марки по данной программе достигает более 90%. Т.е. по своей экономически-маркетинговой сути данная программа относится к числу программ, направленных на выполнение плана по объему продаж. Таким образом и бонус по программе Трейд-ин аналогичен бонусу за выполнение плана продаж и также не должен включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость согласно п. 2. ст. 154 НК РФ и Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674.

В заключение хочу отметить, что мы имеем также франшизу, дистрибьютор которой придерживается нашей позиции в данном вопросе.

Также нашей позиции придерживается Инспекция Федеральной налоговой службы, что подтверждается соответствующим письмом. Однако мнение налоговых инспекторов носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от их трактовки.

В целях исключения двоякого трактования статей НК РФ и помощи в разрешении спорной ситуации просим внести ясность и выразить мнение законодательного органа для решения данного вопроса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждений, выплачиваемых покупателю продавцом товаров, сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. В связи с этим вознаграждения, в том числе за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

В то же время в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются вознаграждения, налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.

Также обращаем внимание, что на основании пункта 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Одновременно сообщаем, что квалификация полученных налогоплательщиком сумм в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а также квалификация осуществляемой хозяйствующими субъектами деятельности в качестве посреднической деятельности должна проводиться в каждом конкретном случае с учетом оценки условий заключенных договоров, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.