Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-12-09/14214 Об особенностях налогообложения доходов налогоплательщика в виде прибыли контролируемых иностранных компаний

В соответствии с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

По пунктам 1 и 2 обращения.

Пунктом 2 статьи 2515 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2515 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.

В случае, если на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 2515 Кодекса, контролируемая иностранная компания является международной компанией, признаваемой международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 242 Кодекса, то на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 2513-1 Кодекса прибыль такой контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения.

При этом в случае, если на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 2515 Кодекса, налогоплательщик - контролирующее лицо является международной компанией, признаваемой международной холдинговой компанией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 58 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы международной холдинговой компании в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, в отношении которых такая международная холдинговая компания признается контролирующим лицом, подлежащие учету при определении налоговой базы этой международной холдинговой компании за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 года, в случае, если на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса, такая международная компания признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В свою очередь, участие налогоплательщика в контролируемой им иностранной компании, которое реализовано через международную компанию, признаваемую международной холдинговой компанией, по мнению Департамента, само по себе не является основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде прибыли этой контролируемой иностранной компании, что при этом не исключает возможность не учитывать указанные доходы для целей налогообложения по основаниям, предусмотренным Кодексом, в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщается, что вопрос о целесообразности (нецелесообразности) освобождения от налогообложения доходов налогоплательщика, полученных в виде прибыли контролируемой им иностранной компании в случае, если его участие в иностранной компании реализовано через международную компанию, признаваемую международной холдинговой компанией, будет рассмотрен в рамках совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

По пункту 3 обращения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в случае, если иное не предусмотрено Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

При этом если организация, признаваемая в соответствии с Кодексом налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 Кодекса (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (пункт 6 статьи 275 Кодекса).

По пункту 4 обращения.

При применении положений Кодекса необходимо учитывать, что на основании абзаца второго пункта 2 статьи 11 Кодекса международные компании для целей Кодекса признаются российскими организациями.

По пункту 5 обращения.

Применение налоговой ставки 0 процентов по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов, возможно при соблюдении условий, установленных подпунктом 11 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Одновременно в отношении вопросов, касающихся деятельности лица, именуемого в обращении фондом, сообщаем, что ввиду отсутствия в обращении информации, позволяющей однозначно определить вид и организационно-правовую структуру такого лица, рассмотреть указанные вопросы по существу не представляется возможным.