Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-04-06/22968 О налогообложении НДФЛ доходов в виде суммы прощенной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу)
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде суммы прощенной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 65 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой.
С учетом изложенного на случаи прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в собственность организации, не являющейся кредитной, вышеуказанное положение не распространяется.
При этом следует учитывать, что в соответствии с абзацем четвертым пункта 65 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотеке и материальной выгоды при прекращении обязательства предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации заложенного имущества в части, не превышающей размера требований к должнику по ипотеке.
Если отступное предоставляется в собственность организации, не являющейся кредитной, освобождение не применяется.
Не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотеке при частичном прекращении обязательства по кредиту, выданному до 1 октября 2014 г. российской кредитной организацией налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с ней.