Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-05-06-01/12854 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.

Налогообложение имущества физических лиц, в том числе переход к налогообложению по кадастровой стоимости, осуществляется в соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), которая введена в действие с 1 января 2015 года.

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации до 2020 года было предоставлено право устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости.

На территории Ставропольского края установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года (Закон Ставропольского края от 05.11.2015 N 109-кз).

Таким образом, на территории Ставропольского края кадастровая стоимость применяется для целей исчисления налога на имущество физических лиц начиная с 1 января 2016 года.

При исчислении налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости действуют установленные на федеральном уровне налоговые вычеты в отношении жилых помещений, в частности, в отношении жилого дома - в размере кадастровой стоимости 50 кв. метров его общей площади, в отношении квартиры - в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров ее общей площади (статья 403 Налогового кодекса), а также применяются понижающие коэффициенты, установленные пунктами 8 и 8.1 статьи 408 Налогового кодекса. Так, начиная с налогового периода 2018 года на территории Ставропольского края применяется коэффициент 1,1, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований в отношении жилых помещений (жилых домов, квартир, комнат), а также гаражей и машино-мест не могут превышать 0,3 процентов их кадастровой стоимости; в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, - 2 процентов их кадастровой стоимости; в отношении прочих объектов налогообложения - 0,5 процентов их кадастровой стоимости.

В целях расширения полномочий органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории муниципального образования на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости имущества, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Помимо снижения налоговых ставок представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Налогового кодекса, и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований обладают широкими полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования, выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки, увеличивать размеры налоговых вычетов, а также устанавливать дополнительные налоговые льготы.

Одновременно сообщается, что в 2019 году в части налога на имущество физических лиц в Налоговый кодекс не вносились изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков.