Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 марта 2020 г. N 03-07-11/19163 О применении НДС при реализации на территории РФ авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации воздушных судов на территории РФ
Вопрос: Акционерное общество (АО), 100% акций которого принадлежит АО, является единственным уполномоченным поставщиком авиационно-технического имущества производства предприятий Холдинга, крупным поставщиком комплектующих изделий вертолетной техники, производимых иными российскими, а также иностранными изготовителями. АО организует централизованное снабжение авиационно-ремонтных заводов и эксплуатантов вертолетной техники, как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.09.2019 N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и, соответственно, внесением с 01.01.2020 г. изменений в статью 164 Налогового Кодекса Российской Федерации просим разъяснить следующее.
Согласно подпункту 16 пункта 1 указанной статьи по налоговой ставке 0% производится налогообложение при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов.
Учитывая изложенное, прошу разъяснить возможность применения налогоплательщиками ставки НДС в размере 0% при реализации имущества, перечисленного в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации и предоставления документов, указанных в статье 165 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае если покупатель приобретает данное имущество для последующей продажи авиационно-ремонтным заводам, эксплуатантам гражданских воздушных судов для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации воздушных судов на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2020 года операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных товаров в соответствии с пунктом 15.2 статьи 165 Кодекса в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;
2) документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном указанным федеральным органом исполнительной власти порядке;
3) документы (копии документов), подтверждающие передачу авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов, налогоплательщиком покупателю.
Таким образом, операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в пункте 15.2 статьи 165 Кодекса. В случае отсутствия вышеуказанных документов при реализации товаров, поименованных в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов оснований не имеется, соответственно, реализация таких товаров на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
С 2020 г. реализация авиационных двигателей, запчастей и комплектующих для строительства, ремонта и (или) модернизации в России гражданских воздушных судов облагается по нулевой ставке НДС.
В налоговые органы нужно представить:
1) контракт на реализацию изделий для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;
2) документы, подтверждающие целевое назначение товаров, выданные Минпромторгом;
3) документы, подтверждающие передачу изделий налогоплательщиком покупателю.
Если документов нет, нет и оснований для нулевой ставки НДС. Соответственно, реализация таких товаров облагается НДС по ставке 20%.