Письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2020 г. № СД-4-3/1284@ “О предоставлении разъяснений”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ЗАО по вопросам получения свидетельства, а также начисления акцизов в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

На основании статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются, в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельства) выдаются в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ в зависимости от вида деятельности организации.

Из положений статьи 179.2 НК РФ следует, что выдача налоговыми органами Свидетельств производится не в обязательном, а в заявительном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта (далее - этиловый спирт). .

При этом, объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ признается операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не рассматриваются как подакцизные товары.

Из статьи 193 НК РФ следует, что этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, реализуемый организациям, имеющим Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, облагается по налоговой ставке О рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При реализации этилового спирта организациям, не имеющим Свидетельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, данная операция облагается по налоговой ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом, согласно подпункту 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

Из пункта 11 статьи 200 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таких Свидетельствах и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

В пункте 11 статьи 201 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 11 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим Свидетельства в налоговые органы, подтверждающие документы, в том числе копию Свидетельства, предусмотренного пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ.

В этой связи вычеты, установленные пунктом 11 статьи 200 НК РФ, возникают только при наличии Свидетельства.