Письмо Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2019 г. N СД-4-3/25106@ “О признании убытка прошлых лет, полученного контролируемой иностранной компанией”

Вопрос: Просим подтвердить наше понимание, что налогоплательщик - контролирующее лицо, определяющее прибыль КИК в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, вправе отразить в строке 140 Приложения 1 к Листу 09 и строке 160 Раздела Б1 Листа 09 Декларации сумму убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, в полном размере без каких-либо ограничений, в том числе без учета положений пункта 2.1 статьи 283 НК РФ.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО по вопросу порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при переносе на будущее убытков, полученных контролируемой иностранной компанией (далее - КИК) в предыдущих налоговых периодах, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли КИК, если иное не установлено пунктом 7.1 статьи 309.1 Кодекса.

Согласно пункту 7.1 статьи 309.1 Кодекса убыток КИК, определенный одним из способов, установленных пунктом 1 статьи 309.1 Кодекса, не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.

Кроме того, данной нормой Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом КИК, он утрачивает право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли КИК.

Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат представления Декларации в электронной форме.

Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли КИК, определяемой по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, реализован в Разделе Б1 Листа 09 Декларации.

Сумма убытка или части убытка, полученного КИК в прошлых налоговых периодах, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период (в рублях), отражается по строке 160 Раздела Б1 Листа 09 Декларации.

Пунктом 20.3.19 Порядка заполнения предусмотрено, что данный показатель переносится из строки 140 Приложения № 1 к Листу 09 Декларации, заполненного в отношении данной КИК.

При этом если за отчетный налоговый период КИК получен убыток, то по строке 160 Раздела Б1 Листа 09 Декларации указывается нулевое значение.

Согласно пункту 20.6.7 Порядка заполнения по строке 140 Приложения № 1 к Листу 09 Декларации указывается сумма убытка прошлых лет, полученного КИК, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода, с учетом положений пункта 2.1 статьи 283 Кодекса.

Пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

В то же время, принимая во внимание приведенные выше положения пункта 7 статьи 309.1 Кодекса, налогоплательщик - контролирующее лицо, определяющее прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, при отсутствии оснований для утраты права на перенос убытка, предусмотренных пунктом 7.1 статьи 309.1 Кодекса, вправе отразить по строке 140 Приложения № 1 к Листу 09 Декларации и строке 160 Раздела Б1 Листа 09 Декларации сумму полученного КИК убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода без ограничений, установленных положениями пункта 2.1 статьи 283 Кодекса.

При этом пунктом 20.6.7 Порядка заполнения предусмотрено, что данный показатель не может быть больше показателя налоговой базы КИК текущего налогового периода (строка 130 Приложения №1 к Листу 09 Декларации).