Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2019 г. N 03-07-07/83320 О применении ставки НДС при реализации и (или) ввозе на территорию РФ фруктов и ягод (включая виноград)

Вопрос: Руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просим дать разъяснения по вопросу применения с 01.10.2019 ставки НДС в размере 10% для операций по реализации на территории РФ фруктов и ягод (включая виноград).

Так, в силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ для отдельных видов продовольственных товаров предусмотрено налогообложение НДС по налоговой ставке 10%.

С 01.10.2019 г. Федеральным законом от 02.08.2019 г. N 268-ФЗ внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которыми в группу продовольственных товаров, операции по реализации которых на территории РФ облагаются НДС по пониженной ставке 10 процентов, включены также фрукты и ягоды (включая виноград).

Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

На основании данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКПД);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).

Как указывал Минфин России в многочисленных письмах (письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-07/1527, от 12.01.2018 N 03-07-07/810, от 27.11.2017 N 03-07-07/78204, от 03.07.2018 N 03-07-07/45913), организация вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной в приведенных перечнях. В отношении же реализации продукции, не включенной в них, применяется ставка 18 процентов (в действующей редакции НК РФ - 20%).

В письме Минфина России от 20.08.2019 N 03-07-07/63683, например, указано: "Таким образом, организация вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечни, применяется ставка 20 процентов".

14.03.2019 года судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации вынесла Определение Верховного суда от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119.

В указанном определении содержится вывод, что Для целей применения ставки НДС в размере 10% имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД2), установленным Правительством Российской Федерации. Следовательно, в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2) (аналогичная информация отражена в письме Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25566).

В письме Минфина России от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 указано:

"В целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), в отношении которых с 1 октября т.г. будет применяться пониженная ставка НДС, в настоящее время разрабатывается проект постановления Правительства Российской Федерации о внесении изменений в перечень товаров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Однако утвержден данный проект так и не был.

На основании вышеизложенного, руководствуясь положениями 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34.2 НК РФ, ООО просит Минфин России разъяснить следующее:

Правомерно ли с 01.10.2019 применять пониженную ставку НДС в размере 10% в отношении операций по реализации на территории РФ фруктов и ягод (включая виноград), введенных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ с 01.10.2019 г., но без включения кодов реализуемых товаров в Перечень ОКПД на указанную дату?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 2 августа 2019 года N 268 ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

В настоящее время в целях реализации Федерального закона N 268-ФЗ Минсельхозом России разрабатывается проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908".

Данным проектом постановления предусмотрено распространение действия постановления Правительства Российской Федерации на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.