Письмо Федеральной налоговой службы от 29 июля 2019 г. № СД-4-3/14879@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет - обращение ООО по вопросу определения места реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов для целей применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного обращения, ООО (подрядчик) заключило договор на выполнение капитального ремонта якорей тяговых электродвигателей локомотивов с казахстанским налогоплательщиком (заказчик). Данные якоря являются частью локомотивов, находящихся на территории Республики Казахстан. Ремонт якорей осуществляется на территории Российской Федерации и после ремонта они доставляются на территорию Республики Казахстан.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Пунктом 29 раздела IV Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 раздела IV Протокола).

При выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена, территория которого признается местом реализации работ (услуг), если иное не установлено разделом IV Протокола.

На основании положений пункта 2 раздела I Протокола якоря тяговых электродвигателей локомотивов относятся к движимому имуществу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 29 раздела IV Протокола местом реализации работ (услуг) признается территория государства - члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимом имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.

С учетом изложенного, местом реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов, выполняемых на территории Российской Федерации российским налогоплательщиком налогоплательщику Республики Казахстан, признается территория Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Налогообложение НДС операций по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС установлен статьей 149 Кодекса. Операции по реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов на территории Российской Федерации, указанный перечень не предусматривает.

С учетом изложенного, операции по реализации вышеуказанных работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов признаются объектом налогообложения НДС с применением налоговой ставки 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.