Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-11/37590 О применении ставки НДС в размере 18 процентов в отношении оказанных в 2017 и 2018 гг. услуг и о перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: ГУП приобрело в мае 2017 года систему газоснабжения города и поселка, с 01 декабря 2017 года оказывало услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, но счета-фактуры и акты приема-подачи газа контрагентам не направлялись в связи с тем, что не были утверждены тарифы на транспортировку газа по газораспределительным сетям, тарифы других компаний ГУП не имеет право применять.

Приказ Федеральной антимонопольной службы об утверждении тарифов на транспортировку газа получен компанией впервые и вступил в силу с 01 февраля 2019 г., в связи с этим реализация указанной услуги юридическим и физическим лицам осуществляется с 01 февраля 2019 года. Просим дать разъяснения, какую ставку НДС ГУП следует применять в счетах-фактурах, выставленных с 01.02.2019 г. за услуги, оказанные в 2017, 2018 гг. Необходимо ли корректировать базу по налогу на прибыль за 2017, 2018 гг.?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) предусмотрено, в том числе, повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов.

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона предусмотрено, что ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Таким образом, в счетах-фактурах, выставляемых в отношении оказанных в 2017 и 2018 году услуг, указывается ставка НДС в размере 18 процентов.

Что касается налога на прибыль организаций, то пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и суммы налога на прибыль организаций производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и суммы налога на прибыль организаций производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль организаций.

Таким образом, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных в предыдущем налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.