Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-03-06/2/36023 Об освобождении от налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 2 статьи 284.2 НК РФ с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из установленных пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ условий.

В частности, подпунктом 4 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ установлено условие, согласно которому указанные акции должны составлять уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ.

В связи с указанным отмечается, что в НК РФ не устанавливается порядок определения доли имущества, а также требования к источникам информации, из которых возможно узнать о фактической доле недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. По нашему мнению, такими сведениями может располагать организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников. Также полагаем, что расчет доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации в активах российского акционерного общества, может осуществляться на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Также сообщаем по вопросу способа приобретения акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, что в соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, условие о непрерывном владении на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет имуществом в виде акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций) в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ связано с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такое имущество в соответствии с ГК РФ.