Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 июля 2018 г. N 03-07-08/51871 О применении нулевой ставки НДС при выполнении работ для международной организации

Вопрос: Институт является международной организацией. Согласно совместному приказу МИДа и Минфина N 4938/33н от 09.04.2007 г. включен в список организаций, в отношении которых при реализации товаров (работ, услуг) применяется ставка НДС 0% при условии официального использования таких товаров (работ, услуг) как международной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, что утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455.

Институт заключил договор с ООО на выполнение работ по разработке проектной и рабочей документации. Данные работы предназначены для официального использования институтом. Соответственно, к данным работам применяется ставка НДС 0%.

ООО часть работ, выполняемых в рамках заключенного с институтом договора, передает на выполнение субподрядной организации, согласованной с институтом.

Какая ставка НДС применяется для реализации работ, выполняемых субподрядной организацией, для дальнейшей их реализации институтом (работы предназначены для официального использования институтом). Применяется ли к этим работам ставка НДС 0%?

И в случае, если должна применяться ставка НДС 18%, то как быть с входным НДС? Имеет ли ООО право на вычет НДС при наличии счета-фактуры от субподрядной организации по ставке НДС 18%? Или только включить в стоимость работ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения размера ставки налога на добавленную стоимость при выполнении работ для международной организации, включенной в утвержденный приказом МИД и Минфина России от 15 мая 2014 г. N 3913/19н перечень международных организаций, в отношении которых при реализации товаров (работ, услуг) применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 11 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

На основании пункта 12 статьи 165 Кодекса порядок применения нулевой ставки, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455.

Согласно пункту 3 Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации, организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов. Указанные счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии, в том числе договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), с указанием их стоимости.

Таким образом, при отсутствии договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) этой международной организации оснований для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг) не имеется.

Учитывая изложенное, работы, выполняемые организацией, заключившей договор с другой российской организацией, выполняющей работы непосредственно для международной организации, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации, выполняющей работы для международной организации, принимаются этой российской организацией к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.