Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43510 О применении НДС при реализации услуг по обслуживанию морских судов

Вопрос: АО заключило договор с компанией на оказание услуг по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах. Вопросы, касающиеся установления перечня работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах не регламентирует ни Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, ни Федеральный закон "О морских портах Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

АО использует налоговую льготу, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, на услуги, список которых представлен ниже. Результатом оказания услуг является выпуск отчетов.

1. Инспекция пригодности судна: проверка пригодности грузовых танков, при возможности проверка состояния трубопроводов и насосов судна;

2. Проверка состояния корпуса и трюмов судна;

3. Проверка негрузовых помещений судна;

4. Освидетельствование измерений, производимых экипажем судна;

5. Расчёт судового поправочного коэффициента;

6. Контроль за грузовыми операциями;

7. Инспекция бункера: измерение остатков топлива на борту, измерение количества принятого топлива;

8. Проверка мореходного состояния судна (ст. 124 КТМ РФ);

9. Пломбировка запорной и регулирующей арматуры судна;

10. Проверка базовых высот грузовых танков;

11. Калибровка танков судна;

12. Составление табеля учета времени операций.

Просим подтвердить правомерность использования налоговой льготы, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации;

Просим разъяснить, относится ли каждая из услуг, указанных выше, к описанным в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ и, следовательно, не облагается налогом на добавленную стоимость;

Распространяется ли данная льгота на обслуживание морских судов во время стоянки на рейде порта?

Какой документ должна принять налоговая инспекция в качестве подтверждения начала и конца периода стоянки судна в порту (достаточно ли копии коносамента судна)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по обслуживанию морских судов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг (включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

По мнению Минтранса России услуги, поименованные в письме, могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельности водного транспорта в соответствии с пунктами 52.22.1 и 55.22.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст.

Кроме того, согласно разъяснениям Минтранса, при применении вышеуказанного освобождения, следует исходить из содержания оказанных услуг и их непосредственного отношения с учетом положений пункта 1 статьи 124 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации к заблаговременному, до начала рейса, приведению судна перевозчиком в мореходное состояние, в целях установления согласно пункту 5 Общих правил плавания и стоянки судов в морских портах Российской Федерации и подходах к ним, утвержденных приказом Минтранса России от 26 октября 2017 г. N 463, что конкретное судно соответствует и удовлетворяет требованиям международных договоров Российской Федерации, направленных на обеспечение безопасности мореплавания судов, охраны человеческой жизни на море, сохранности перевозимых грузов, обеспечению защиты морской среды от загрязнения, и может использоваться по своему назначению с учетом технических и эксплуатационных характеристик в целях торгового мореплавания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.