Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2018 г. № СД-4-3/12274@ “О порядке применения НДС”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке восстановления правопреемником сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету реорганизованной организацией при строительстве объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в 2006 году, и сообщает следующее.

Пунктами 2 и 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Таким образом, при реорганизации организации в форме присоединения к правопреемнику переходят все обязанности реорганизованной организации по уплате в бюджет исчисленных сумм налога на добавленную стоимость, в том числе подлежащих восстановлению в соответствии с положениями главы 21 Кодекса.

Статьей 171.1 Кодекса установлен специальный порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету при приобретении объектов основных средств, в том числе при строительстве объектов недвижимости.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с данной статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

В том случае, если объект недвижимости введен в эксплуатацию в 2006 году и в указанном году начинается начисление амортизации по данному объекту, то 10-летний срок, установленный для восстановления сумм налога, принятых налогоплательщиком (то есть реорганизованной организацией) к вычету в установленном порядке, истекает 31.12.2015 года.

Учитывая изложенное, в том случае, если организация реорганизована путем присоединения к другой организации после указанной даты, то обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету реорганизованной организацией при строительстве объекта недвижимости, у правопреемника не возникает, независимо от того, что такой правопреемник использует полученный в порядке правопреемства объект недвижимости для операций, необлагаемых этим налогом.