Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-08-05/1357 О налогообложении в Украине доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ, в результате наследования недвижимого имущества (квартиры), расположенной в Украине

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу налогообложения в Украине доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, в результате наследования недвижимого имущества (квартиры), расположенной в Украине, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).

В соответствии с Протоколом консультаций по выработке единых подходов к толкованию Соглашения компетентные органы пришли к согласию, что под другими доходами подразумеваются доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, вследствие получения в наследство средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, а также доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов).

Согласно статье 20 "Другие доходы" Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Таким образом, при наследовании имущества порядок налогообложения определяется в соответствии со статьей 20 Соглашения, из которой следует, что данные доходы могут облагаться налогом на территории Украины, если это предусмотрено национальным законодательством Украины.

По вопросу применения статьи 23 "Недискриминация" Соглашения сообщаем, что согласно пункту 1 данной статьи граждане Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

Это означает, что к гражданам России, которые не являются налоговыми резидентами Украины, на Украине должен применяться такой же режим налогообложения, как к гражданам Украины, не являющимся налоговыми резидентами Украины.

О порядке налогообложения в Украине указанных доходов гражданина Российской Федерации, не являющегося налоговым резидентом Украины, следует обратиться в соответствующий компетентный орган Украины, которым согласно статье 3 Соглашения является Министерство финансов Украины.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.