Письмо Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2017 г. № СД-4-3/25484@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу указания в обобщенной информации представляемой, в порядке, установленном пунктом 8 статьи 310.1 положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), в случае, если фактическим собственником получаемого дохода является российский паевой инвестиционных фонд (ПИФ), сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 310.1 Кодекса депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 10 Закон № 156-ФЗ установлено, что паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Соответственно, ПИФ не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций в целях пункта 1 статьи 246 Кодекса.

Кроме того, согласно пункту 9 статьи 275 Кодекса получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, если иностранным номинальным держателем (иностранным уполномоченным держателем; лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ) предоставлена информация российскому депозитарию, что лицом, имеющим фактическое право на доход, является паевой инвестиционный фонд, созданный в соответствии с Законом № 156-ФЗ, российский депозитарий не выполняет функции налогового агента и не удерживает налог.

В то же время в соответствии с пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя (иностранного уполномоченного держателя, лица, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ), сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, на основании представленной обобщенной информации.

Согласно пункту 7 статьи 310.1 Кодекса обобщенная информация, должна содержать сведения о количестве ценных бумаг.

Пунктом 8 статьи 310.1 Кодекса установлено, что сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием положений Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

В рассматриваемом случае, отсутствуют основания для применения положений Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения), поскольку ПИФ не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Таким образом, иностранному номинальному держателю (иностранному уполномоченному держателю, участнику депозитарных программ) с целью подтверждения факта отсутствия у российского депозитария функций налогового агента при выплате вышеуказанных доходов, по мнению ФНС России, следует указать ссылки на пункт 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ, пункт 1 статьи 246, пункт 9 статьи 275 Кодекса.