Письмо Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18804@ “О применении положений пункта 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба в связи с обращением о применении положений пункта 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 главы 25 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом условия, при соблюдении хотя бы одного из которых местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация, установлены пунктом 2 статьи 246.2 Кодекса.

В целях главы 25 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются к российским организациям (пункт 5 статьи 246 Кодекса).

При этом вне зависимости от выполнения в отношении иностранной организации условий, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 246.2 Кодекса, эта иностранная организация признается налоговым резидентом Российской Федерации исключительно в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, если в отношении этой организации выполняется хотя бы одно из предусмотренных в пункте 6 статьи 246.2 Кодекса условий.

Согласно пункту 8 статьи 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также статьей 246.2 Кодекса, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В тоже время налоговыми резидентами Российской Федерации не признаются иностранные организации, отвечающие одновременно всем условиям, предусмотренным в пункте 7 статьи 246.2 Кодекса.

Таким образом, по мнению ФНС России, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусмотренное пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ право самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации распространяется на любые иностранные организации (в том числе, не указанные в пункте 6 статьи 246.2 Кодекса), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, за исключением иностранных организаций, указанных в пункте 1 статьи 246.2 Кодекса, а также тех иностранных организаций, которые одновременно удовлетворяют всем условиям, указанным в пункте 7 статьи 246.2 Кодекса.