Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2017 г. № ЕД-4-15/18886 О представлении налоговых деклараций по НДС в случае реорганизации

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение НАО (далее - Письмо) по вопросу представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в случае реорганизации, сообщает следующее.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее - Порядок).

При этом, представление организацией-правопреемником отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за реорганизованную организацию осуществляется в соответствии с положениями пункта 16.5 раздела II Порядка.

В соответствии с пунктом 16.5 раздела II Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация)» указывается код формы реорганизации, равный - «1», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены налоговым органом организации до момента реорганизации по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Применительно к ситуации, изложенной в Письме, в целях устранения расхождений НАО необходимо представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ООО как за реорганизованное лицо с отражением операций данной организации и отдельно уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за НАО с отражением собственных операций.