Письмо Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2017 г. № СД-4-3/23371@ “О зачете налога, уплаченного в иностранном государстве”

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу осуществления зачета организацией - правопреемником (прошедшей процедуру реорганизации в форме преобразования) налога уплаченного в иностранном государстве, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

В целях осуществления процедуры зачета организация представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций Декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ (далее - Декларация о доходах от источников за пределами Российской Федерации), и документы, предусмотренные в пункте 3 статьи 311 Кодекса.

Как следует из запроса в апреле 2015 года Центральный Банк Республики Индонезия перечислил ФГУП доход в виде роялти, удержав с указанной суммы налог в соответствии с условиями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доходы. Документы, подтверждающие уплату налога были получены от налогового агента в августе 2016 года. При этом, в ходе реорганизации в форме преобразования в мае 2016 года было образовано АО, являющееся правопреемником ФГУП.

В настоящий момент, организация - правопреемник АО, для осуществления зачета налога уплаченного в иностранном государстве в 2015 году, должно представить в налоговый орган Декларацию о доходах от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая, что форма Декларации о доходах от источников за пределами Российской Федерации не предусматривает необходимого порядка ее представления по телекоммуникационным каналам связи организацией - правопреемником за организацию - правопредшественника, в целях реализации прав на зачет налога уплаченного в иностранном государстве, а также принимая во внимание наличие в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений о прошедшей реорганизации, организация - правопреемник, по мнению ФНС России, вправе представить ее на бумажном носителе (указав в титульном Листе свои: наименование, ИНН и КПП) совместно с приложением письменных пояснений, в которых будет указано, что Декларация о доходах от источников за пределами Российской Федерации направлена организацией - правопреемником, в отношении доходов реорганизованной организации (наименование, ИНН, КПП) с которых налоговым агентом в иностранном государстве был удержан налог аналогичный налогу на прибыль организаций.

Управлению ФНС России поручается проконтролировать принятие Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Декларации о доходах от источников за пределами Российской Федерации от организации - правопреемника АО в отношении доходов реорганизованной организации (ФГУП).