Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-04-06/64602 Об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из письма следует, что между страховой организацией (далее - страховщик) и физическими лицами (далее - страхователи) заключаются договоры страхования (далее - договор страхования) предусматривающие в течение действия указанного договора право страхователя на уменьшение размера страховой суммы, включающее в себя накопленный фиксированный доход.

Страховыми случаями являются события, произошедшие в период действия договора страхования: смерть застрахованного; смерть застрахованного в результате несчастного случая и дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором страхования. Согласно действующей программе страхования "Живой процент" страхователь по истечении первого (неполного) процентного периода вправе уменьшить размер страховой суммы по договору страхования, направив страховщику письменное заявление.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 Кодекса), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Суммы, выплачиваемые по договору страхования при наступлении страховых случаев "Смерть застрахованного" и "Смерть застрахованного в результате несчастного случая", не подлежат налогообложению согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса.

Иного порядка не удерживать сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую удержанию при выплате страхователю (застрахованному лицу) в виде страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, не установлено.

Страховые выплаты физическому лицу при наступлении события "Дожитие" подлежат налогообложению с учетом применения среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.