Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-03-06/1/64712 О применении условия неизменности сроков исполнения обязательств, возникших до 1 октября 2014 г., при расчете сумм предельных процентов, а также об определении величины контролируемой задолженности

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ) и сообщает следующее.

1. По вопросу применения условия неизменности сроков исполнения обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при расчете сумм предельных процентов.

Согласно пункту 3 статьи 2 Закона N 32-ФЗ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 401-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2017 года, положения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяются с учетом особенностей, предусмотренных частью 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности сроков исполнения таких обязательств.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 32-ФЗ действие положений статьи 269 части НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

При исчислении сумм предельных процентов, подлежащих включению в состав расходов налогоплательщика за соответствующий налоговый период, применяется законодательство, действующее на момент определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая указанное, по мнению Департамента, при определении сумм предельных процентов, подлежащих включению в состав расходов за 2017 год, вышеприведенные положения статьи 269 НК РФ и Закона N 32-ФЗ применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности сроков исполнения таких обязательств с 1 января 2015 года.

2. По вопросу определения величины контролируемой задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2019 года, положения пункта 2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учетом особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2014 года;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Порядок учета долговых обязательств в валюте установлен правилами ведения бухгалтерского учета.

Следуя прямому указанию пункта 3 статьи 269 НК РФ, в целях учета в составе расходов предельной величины процентов по контролируемой задолженности, ее размер определяется путем суммирования задолженностей по всем обязательствам налогоплательщика перед лицами, указанными в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности. Расчет производится с учетом положений пункта 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ.