Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-07-11/64367 О применении НДС в отношении сумм поступившей предоплаты в случае уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг)

Вопрос: Просим рассмотреть запрос Акционерного общества и разъяснить применение норм законодательства в указанном ниже случае.

При получении предоплаты (аванса) налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных с аванса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

На основании пункта 13 статьи 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Сумма переплаты, образовавшаяся в результате уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), может быть как возвращена контрагенту, так и зачтена в качестве оплаты по другим заключенным с контрагентом договорам.

1. В случае, если уменьшение цены договора, оплаченной авансовыми платежами, произошло после того как стороны подписали Акт о выполнении работ (оказании услуг), следует ли налогоплательщику подавать уточненную налоговую декларацию за период, в котором был подписан первоначальный акт выполненных работ в части уменьшения принятого к вычету НДС с аванса?

2. Или НДС с суммы переплаты, образовавшейся после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), следует исчислять и уплачивать в бюджет в периодах, когда она была зачтена в счет авансов по другим договорам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм поступившей предоплаты в случае уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и сообщает.

Как следует из письма, налог на добавленную стоимость, исчисленный налогоплательщиком с суммы полной предоплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), принят к вычету при их выполнении (оказании). В результате уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг) соответствующая сумма предоплаты, оставшаяся у продавца, может быть зачтена в качестве предоплаты по другим договорам, заключенным с этим покупателем.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости (выполненных работ, оказанных услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.