Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-08-05/56927 О налогообложении доходов иностранного участника

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение общества с ограниченной ответственностью (далее - совместная компания) по вопросу налогообложения доходов иностранного участника и сообщает следующее.

Особенности условий деятельности российской совместной компании определены нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о дальнейшем сотрудничестве в области геологической разведки, добычи нефти и газа на территории Российской Федерации в рамках совместной компании общество с ограниченной ответственностью "Совместная Компания "РУСВЬЕТПЕТРО" от 20.04.2016 (далее - Соглашение о РУСВЬЕТПЕТРО).

В частности, статьей 6 "Принципы распределения прибыли совместной компании" Соглашения о РУСВЬЕТПЕТРО установлены следующие положения.

В случае если денежный поток совместной компании после финансирования операционной и инвестиционной деятельности и погашения займов участников, по которым наступает срок выплаты, и процентов по ним не позволяет осуществить выплату дивидендов в полном объеме до конца года, следующего за годом возникновения прибыли, часть прибыли, которую невозможно выплатить, будет зачислена в договоры займа в валюте по выбору каждого из участников совместной компании.

А также, при принятии решения о распределении прибыли и выплате дивидендов совместной компанией в случае наличия дефицита денежного потока участники с целью покрытия этого дефицита одновременно принимают решение об оформлении новых договоров займа в валюте по выбору каждого из участников совместной компании путем зачисления дивидендов в заем.

С учетом вышеизложенных особенностей распределения дивидендов в пользу участников российской совместной компании, их порядок налогообложения регулируется нормами статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1993 (далее Соглашение).

Согласно нормам статьи 10 "Дивиденды" Соглашения право налогообложения дивидендов предоставлено обоим государствам как государству, резидентом которого является получатель такого дохода, так и государству - источника такого дохода, при условии, что налогообложение дивидендов предусмотрено налоговым законодательством последнего, и с установленным статьей ограничением по предельной ставке налога, взимаемого в государстве источника дохода.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 4 статьи 286 Кодекса установлено, что, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев. предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Нормы пункта 2 статьи 310 Кодекса определяют, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключениями, установленными данным пунктом.

Таким образом, дату перечисления совместной компанией денежных средств в счет погашения основной суммы долга по рассматриваемому договору займа, ранее новированного из обязательств по выплате дивидендов, в пользу иностранного участника, по нашему мнению, следует рассматривать, для целей надлежащего выполнения налоговым агентом своих обязательств, как дату выплаты дохода.

Согласно пункту 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.