Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55690 Об определении налогового статуса налогоплательщиков, совершающих операции с ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения доходов физических лиц, связанным с налоговым статусом налогоплательщиков, совершающих операции с ценными бумагами, и сообщает следующее.

В случаях, прямо предусмотренных в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогообложение доходов физических лиц осуществляется исходя из их налогового статуса.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Поскольку в течение налогового периода сумма налога исчисляется при выплате дохода, установление налогового статуса физического лица, в зависимости от которого могут применяться различные налоговые ставки, также осуществляется на каждую дату выплаты дохода и в этих целях используются правила пункта 2 статьи 207 Кодекса.

Вместе с тем налоговый статус физического лица, а вместе с ним и порядок исчисления налога, может изменяться в течение налогового периода. В связи с этим по окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица.

Поставленные в письме вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, требуют их тщательной проработки с учётом вышеизложенных положений Кодекса, относящихся к определению налогового статуса физического лица.

О результатах рассмотрения налогоплательщик будет проинформирован дополнительно.