Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-07-08/41467

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" российским физическим лицам, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

При решении указанных вопросов необходимо руководствоваться следующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 статьи 174.2 Кодекса установлен перечень услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя услуг.

С учетом положений пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранные организации, оказывающие российским физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и осуществляющие расчеты непосредственно с указанными физическими лицами, подлежат постановке на налоговый на учет в налоговом органе.

Таким образом, иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", указанные в пункте 1 статьи 174.2 статьи, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 2 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями физическим лицам вышеуказанных услуг налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Что касается услуг по бронированию авиабилетов, бронированию гостиниц, аренде автомобилей, оказываемых иностранной организацией через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", то в случае если оплату таких услуг иностранной организации производят организации, оказывающие услуги физическим лицам, фактическим покупателем услуг в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" являются такие организации. В связи с этим указанные услуги в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, оказываемым иностранной организацией физическим лицам.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.