Письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-03-05/40418

В связи с указанным письмом Минфин России рассмотрел представленные предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части совершенствования налогообложения организаций, заключивших специальные инвестиционные контракты, и сообщает следующее.

По вопросу применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций только к налоговой базе от реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен специальный инвестиционный контракт, сообщаем.

Действующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков (инвесторов), заключивших специальный инвестиционный контракт, предусмотрены налоговые преференции в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организации.

При этом пониженные налоговые ставки применяются ко всей прибыли организации.

Данная преференция предоставляется таким налогоплательщикам при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Подобный порядок применяется и в иных действующих механизмах налогового стимулирования по налогу на прибыль организаций, в том числе для следующих налогоплательщиков:

участников региональных инвестиционных проектов;

резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток;

организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность;

организаций, оказывающих социальные услуги.

Данный порядок упрощает ведение налогового учета и предполагает, что организация применяет пониженную налоговую ставку к прибыли, полученной от всех видов деятельности, но при условии, что льготируемая деятельность для нее является основной.

Применение пониженных ставок только к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен специальный инвестиционный контракт, потребует от налогоплательщика организации раздельного налогового учета осуществляемых им расходов. Ведение раздельного учета по расходам, в отличие от раздельного учета по доходам, значительно усложняет систему налогового учета в целом. В свою очередь это усложнение приведет к повышенным издержкам налогоплательщика, проблемам налогового администрирования и возможным конфликтам с налоговыми органами. Кроме того, в таком случае на применение пониженных ставок по налогу на прибыль смогут претендовать налогоплательщики, для которых производство товаров в рамках специального инвестиционного контракта не является основным видом деятельности.

Учитывая изложенное, предложения о возможности применения налогоплательщиками пониженных ставок по налогу на прибыль организаций только к налоговой базе от реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен специальный инвестиционный контракт, не поддерживаются.

Что касается вопросов увеличения срока действия налоговых льгот для налогоплательщиков, заключивших специальный инвестиционный контракт, увеличения срока действия специального инвестиционного контракта, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2015 N 708, а также включения в перечень объектов инвестиций, которые учитываются в рамках заключения специального инвестиционного контракта, инвестиций в нематериальные активы сообщаем, что данные вопросы могут быть проработаны в рамках поручения Правительства Российской Федерации от 22.06.2017 N ИШ-П13-4004 об обеспечении выполнения перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам Петербургского международного экономического форума 1-3 июня 2017 г. от 14.06.2017 N ПР-1132.