Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-03-06/1/40068

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом если в соответствии с критериями пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности и соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК РФ, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 269 НК РФ установлено, что если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4-6 статьи 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Таким образом, следуя прямому указанию вышеуказанного положения статьи 269 НК РФ, в целях возможности признания налогоплательщиком в составе расходов предельной величины процентов по контролируемой задолженности ее размер определяется путем суммирования задолженностей по всем обязательствам налогоплательщика перед лицами, указанными в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.