Письмо Федеральной налоговой службы от 10 мая 2017 г. № СД-4-3/8651@ “О применении коэффициента Ктд при исчислении НДПИ”

Федеральная налоговая служба по вопросу применения значения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ставки налога на добычу полезных ископаемых, установленные пунктом 2 данной статьи в отношении отдельных видов полезных ископаемых, умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), определяемый в соответствии со статьями 342.3 и 342.3-1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 342.3-1 Кодекса установлено, что коэффициент Ктд применяется участником регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия:

1) появились основания для определения налоговой базы по НДПИ в отношении таких полезных ископаемых;

2) налогоплательщиком - участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса;

3) налогоплательщик - участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса организация получает статус участника РИП, начиная с налогового периода, в котором одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса. При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется.

В свою очередь, на основании пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 144-ФЗ положения статьи 284.3-1 Кодекса вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (т.е. с 01.01.2017 - даты начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций).

Таким образом, положения пункта 2 статьи 284.3-1 Кодекса, устанавливающие дополнительные условия для получения организацией статуса участника РИП, вступили в силу с 1 января 2017 года.

Учитывая изложенное, до получения статуса участника РИП, т.е. при исчислении налога на добычу полезных ископаемых за налоговые периоды 2016 года, организация не вправе применять коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), установленный статьей 342.3-1 Кодекса.

Позиция, изложенная в настоящем письме, с Минфином России согласована.