Письмо Федеральной налоговой службы от 15 ноября 2016 г. № СД-18-3/1197@ “О налоге на добычу полезных ископаемых”

Федеральная налоговая служба по вопросу применения налоговой ставки 0% в отношении технологических потерь при добыче драгоценных металлов по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) видом добытого полезного ископаемого признаются полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, то есть извлечению драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в том числе:

лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

концентраты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0% (рублей) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

При этом нормативными потерями при добыче полезных ископаемых, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса, признаются потери драгоценных металлов по данным обязательного учета, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Согласно Правилам утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения постановлению Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 (далее - Постановление № 921) нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче утверждаются пользователем недр в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Согласно ГОСТ Р 52793-2007 «Национальный стандарт Российской Федерации. Металлы драгоценные» концентрат, содержащий драгоценный металл, является продуктом обогащения минерального сырья, пригодного для переработки, в котором содержание драгоценного металла выше, чем в исходном сырье. Продукт обогащения - продукт первичной переработки рудного и вторичного сырья с целью повышения концентрации цветных металлов, включая драгоценные, путем удаления пустой породы или компонентов, не содержащих цветные и драгоценные металлы.

В этой связи, допустимым является утверждение недропользователем в установленном законодательном порядке нормативов технологических потерь при первичной переработке минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, в составе нормативов потерь полезных ископаемых при добыче. Указанная позиция отражена в письме Минфина России от 28.09.2016 № 03-06-05-01/56576 (с учетом письма Роснедр от 26.09.2016 № СА-04-28/11641) и доведена до ФНС России.

Кроме того, согласно разъяснениям Минприроды России, изложенным в письме от 03.11.2016 № 11-30/29785, доведенным письмом Минфина России от 10.11.2016 № 03-06-05-01/65835 до ФНС России с момента издания приказа Роснедр от 26.05.2015 № 360 Центральная комиссия по разработке твердых полезных ископаемых (ЦКР-ТПИ) стала указывать нормативы технологических потерь полезных ископаемых непосредственно в протоколах согласования проектной документации. В случае более ранней даты согласования ЦКР-ТПИ соответствующей проектной документации, относящейся к первичной переработке минерального сырья, допустимо применение ставки НДПИ 0% и в тех случаях, когда в протоколе приведена величина извлечения (сквозного извлечения) полезного ископаемого.

Минприроды России отмечено, что норматив технологических потерь золота является производной величиной от извлечения золота в товарный продукт, выражается в процентах, и в сумме они составляют 100% от золота в товарной руде, поступившей на обогащение. Например, установленный в проектной документации показатель извлечения золота в размере 83,4% означает, что норматив технологических потерь равен 16,6% (100% - 83,4%).

Таким образом, согласование в составе проектной документации показателя извлечения золота следует рассматривать как одновременное согласование норматива технологических потерь, определяемого как разность между 100% и показателем извлечения золота.

Необходимо также обратить внимание, что в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 № Ф02-2777/2016 по делу № А78-9771/2015, постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 № 09АП-44101/2016-АК, 09АП-40201/2016-АК по делу № А40-63256/16 и в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2016 № 09АП-39376/2016 по делу № А40-62741/16 судами указано на правомерность применения ставки 0 рублей согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса в части, приходящейся на технологические потери при первичной переработке драгоценных металлов.