Письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2016 г. № СД-4-3/3593@ “О заполнении налоговой декларации по НДПИ”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.

На основании подпунктов 10 и 11 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определение ставок налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по газу горючему природному и газовому конденсату производится, в частности, с учетом базового значения единицы условного топлива (Еут).

Определение показателя Еут производится в соответствии со статьей 342.4 Налогового кодекса. При этом округление данного показателя не установлено.

Вместе с тем, согласно пункту 6.9.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ, утвержденного приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@ (далее - Порядок), базовое значение единицы условного топлива (Еут) определяется с точностью до четвертого знака после запятой.

При этом согласно пункту 7 статьи 80 Налогового кодекса формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В этой связи, при исчислении НДПИ следует применять порядок округления данных показателей, установленный вышеуказанным Порядком.

Одновременно сообщаем, что расчет суммы НДПИ по газу горючему природному и газовому конденсату исходя из фактически полученного значения показателя Еут (без округления) не является нарушением налогового законодательства.

По вопросу заполнения строки 160 «Плотность залежи углеводородного сырья» раздела 3 налоговой декларации по НДПИ отмечаем следующее.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, строка 160 раздела 3 заполняется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Раздел 2 налоговой декларации по НДПИ также содержит показатель плотности полезного ископаемого - строка 200 «Плотность нефти». При этом в порядке заполнения данной строки раздела 2 налоговой декларации предусмотрено, что плотность нефти отражается в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых либо по данным заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых. В случае отражения в указанных документах диапазона плотности нефти, по строке 200 указывается минимальное значение диапазона плотности нефти.

В этой связи, в случае, если в государственном балансе запасов полезных ископаемых отражен диапазон значений плотности залежи газового конденсата или газа горючего природного, то по строке 160 раздела 3 налоговой декларации полагаем целесообразным указание минимального значения диапазона плотности полезного ископаемого, по аналогии с порядком заполнения строки 200 раздела 2 налоговой декларации по НДПИ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.