Приказ Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-16/132@ "Об утверждении Основных положений об осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России"

В целях реализации Концепции развития внутреннего аудита налоговых органов Российской Федерации, утвержденной приказом ФНС России от 16.04.2015 N ММВ-7-16/156@, а также повышения эффективности деятельности ФНС России, ее территориальных органов и организаций, находящихся в ведении ФНС России, по выполнению технологических процессов ФНС России приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Основные положения об осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России (далее - Положения).

2. Начальникам (исполняющим обязанности начальника) структурных подразделений центрального аппарата ФНС России, начальникам (исполняющим обязанности начальника) межрегиональных инспекций ФНС России, руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, руководителям (исполняющим обязанности руководителя) организаций, находящихся в ведении ФНС России, организовать ознакомление сотрудников и обеспечить исполнение Положений с учетом пункта 5 настоящего приказа.

3. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов.

4. Управлению контроля налоговых органов (Н.А. Воронова):

4.1. разработать проекты документов, применяемых при осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России, (далее - Документы) в срок до 01.05.2016;

4.2. совместно с Управлением по работе с задолженностью (Л.В. Загайнов) определить технологические процессы ФНС России, относящиеся к компетенции Управления по работе с задолженностью, а также территориальные органы ФНС России для проведения пилотного проекта по апробации Положений и Документов в срок до 01.05.2016 и провести пилотный проект в срок до 01.11.2016;

4.3. организовать совместно со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России работу по разработке параметров оценки надежности системы внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России в срок до 01.12.2016;

4.4. совместно со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России доработать Классификатор нарушений, выявленных при проведении внутреннего аудита налоговых органов, утвержденный приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-10/499@, в части соотнесения нарушений с технологическими процессами ФНС России, приведенными в Перечне технологических процессов ФНС России, утвержденном приказом ФНС России от 15.01.2015 N ММВ-7-12/6@, в срок до 01.01.2017.

5. Разделы 4 и 5 Положений вступают в силу с 01.01.2017.

6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы С.Н. Андрющенко.

Основные положения
об осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России
(утв. приказом Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-16/132@)

1. Общие положения

Основные положения об осуществлении внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России (далее - Положения) разработаны в целях реализации Концепции внутреннего аудита налоговых органов Российской Федерации, утвержденной приказом ФНС России от 16.04.2015 N ММВ-7-16/156@, приказа ФНС России от 11.09.2015  N ММВ-7-12/392@ "О возложении обязанностей по организации внедрения технологических процессов ФНС России и осуществлению внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России на сотрудников ФНС России и ее территориальных органов, на работников ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России и его филиалов".

Внутренний контроль деятельности по технологическим процессам ФНС России (далее - внутренний контроль), осуществляемый непрерывно во всех налоговых органах, их структурных подразделениях, а также в организациях, находящихся в ведении ФНС России и участвующих в выполнении технологических процессов ФНС России (далее - Организации), является эффективным инструментом для своевременного и эффективного корректирующего воздействия на риски, присущие технологическим процессам ФНС России.

Задачами внутреннего контроля являются:

соблюдение налоговыми органами, Организациями и их филиалами, а также их должностными лицами требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов, организационно-распорядительных документов и писем ФНС России (далее - Требования);

обеспечение эффективности и результативности деятельности налоговых органов и Организаций по выполнению технологических процессов ФНС России;

своевременное выявление и анализ рисков нарушений Требований и неэффективной деятельности налоговых органов и Организаций по выполнению технологических процессов ФНС России (далее - Риски);

обеспечение полноты и достоверности данных, содержащихся в информационных ресурсах, показателей отчетности налоговых органов и Организаций.

Настоящие Положения определяют общие подходы к организации и осуществлению внутреннего контроля в налоговых органах и Организациях, а также подходы к оценке надежности взаимосвязанной совокупности организационных структур, методик, процессов и ресурсов, обеспечивающей выполнение задач внутреннего контроля (далее - система внутреннего контроля).

Объектом внутреннего контроля является деятельность ФНС России, ее территориальных органов и Организаций, их структурных подразделений, филиалов, должностных лиц по выполнению ими технологических процессов ФНС России (либо операций технологических процессов ФНС России).

Внутренний контроль осуществляется должностными лицами ФНС России, ее территориальных органов, а также Организаций и их филиалов, в функции которых входит участие в выполнении технологических процессов ФНС России, а также организация, координация и/или методологическое сопровождение их выполнения (далее - субъекты внутреннего контроля).

К методам внутреннего контроля относятся:

самоконтроль выполняемых должностным лицом действий;

контроль с применением автоматизированных контрольных процедур в случае полной или частичной автоматизации выполнения технологического процесса ФНС России;

контроль по уровню подчиненности в отношении выполняемых структурными подразделениями (подчиненными должностными лицами) технологических процессов ФНС России (либо операций технологических процессов ФНС России);

контроль по уровню подведомственности в отношении выполнения нижестоящим налоговым органом либо филиалом Организации технологических процессов ФНС России (либо операций технологических процессов ФНС России).

Объекты внутреннего контроля, методы внутреннего контроля указываются в должностных регламентах должностных лиц налоговых органов и должностных инструкциях должностных лиц Организаций, закрепляя тем самым персональную ответственность за осуществление внутреннего контроля.

2. Принципы организации внутреннего контроля

Внутренний контроль основывается на следующих принципах:

1) каждый государственный гражданский служащий налоговых органов и должностное лицо Организации участвует в осуществлении внутреннего контроля (принцип общей вовлеченности);

2) внутренний контроль осуществляется по всем технологическим процессам ФНС России с учетом анализа взаимосвязи и взаимодействия организационных, технологических, информационных и других ресурсов с целью установления причинно-следственных связей реализации Рисков в деятельности по осуществлению технологических процессов ФНС России (принцип комплексности);

3) масштаб и объем мероприятий внутреннего контроля должен быть соразмерен выявленным Рискам и обеспечивать результативность и эффективность выполнения технологических процессов ФНС России (принцип эффективности);

4) мероприятия внутреннего контроля должны носить упреждающий характер и быть направлены на пресечение возможных Рисков, а также минимизацию негативных последствий нарушения Требований и неэффективной деятельности по выполнению технологических процессов ФНС России (принцип своевременности);

5) при организации и осуществлении мероприятий внутреннего контроля должны своевременно учитываться изменения в порядке выполнения технологических процессов ФНС России, а также внедрение новых технологических процессов ФНС России (принцип адаптивности).

3. Осуществление внутреннего контроля

Внутренний контроль осуществляется путем реализации контрольных процедур, к которым относятся:

проверка оформления документов, подготавливаемых в рамках технологических процессов ФНС России, на соответствие Требованиям;

санкционирование операций технологических процессов ФНС России (процедур, действий);

сверка данных;

сбор и анализ информации о результатах выполнения операций (процедур, действий), в том числе посредством дистанционного мониторинга таких результатов;

анализ фактических значений показателей результатов выполнения технологических процессов ФНС России (либо операций технологических процессов ФНС России), включая анализ соответствия прогнозным (плановым) значениям показателей, нормативным либо иным применяемым для сравнения значениям показателей, анализ динамики значений показателей;

сопоставление данных, получаемых в ходе выполнения технологических процессов ФНС России, с данными из внешних источников информации;

применение автоматизированных средств контроля в информационных системах;

проверка наличия и состояния объекта движимого и недвижимого имущества, документа;

ограничение доступа к объектам движимого и недвижимого имущества, информации и средствам ее обработки.

Применяемые контрольные процедуры подразделяются на:

интегрированные в технологический процесс ФНС России контрольные процедуры, осуществляемые на основе единых подходов, устанавливаемых владельцем технологического процесса ФНС России;

не интегрированные в технологический процесс ФНС России, то есть "внешние" по отношению к технологическому процессу контрольные процедуры, осуществляемые в том числе в форме мониторинга хода выполнения технологического процесса.

4. Документирование внутреннего контроля

В целях установления сфер ответственности за выполнение операций технологических процессов ФНС России либо технологических процессов ФНС России, характеризуемых Рисками, организации выполнения необходимых контрольных процедур и определения ответственных исполнителей составляются документы внутреннего контроля.

В документах внутреннего контроля отражается следующая информация:

о выполняемом технологическом процессе ФНС России;

об операциях технологических процессов ФНС России (в рамках которых возникает вероятность реализации Рисков), включая информацию о выполняющих их должностных лицах, либо структурных подразделениях, либо налоговом органе или Организации;

о возможных Рисках в ходе выполнения операций технологического процесса ФНС России (с применением сведений Классификатора нарушений, выявленных при проведении внутреннего аудита налоговых органов, утвержденного приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-10/499@ (далее - Классификатор нарушений);

о контрольных процедурах по выявлению и минимизации либо исключению Риска и сроках их осуществления, должностных лицах, ответственных за реализацию контрольных процедур.

Регистрация выявленных в ходе внутреннего контроля недостатков и (или) нарушений при выполнении технологических процессов ФНС России, сведений о причинах их возникновения и предлагаемых мерах по их устранению отражается в отдельном документе внутреннего контроля.

5. Требования к надежности системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля считается надежной, если она обеспечивает достижение задач внутреннего контроля.

Оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется в рамках аудиторской проверки на основании сведений из документов внутреннего контроля, а также информации, полученной в ходе аудиторской проверки.

Необходимые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (шкала оценки надежности, градация оценки надежности) для технологических процессов ФНС России устанавливаются владельцем технологического процесса ФНС России.

Оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основании оценки частоты выявленных нарушений по операциям технологических процессов с применением балльной шкалы, установленной владельцем технологического процесса ФНС России (основной способ оценки надежности системы внутреннего контроля). По решению владельца технологического процесса ФНС России вместо основного способа может быть применен комплексный способ, базирующийся на оценке величины выявленных по результатам аудиторской проверки негативных последствий нарушений и/или недостатков в виде потерь бюджета, с применением балльной шкалы.

Для оценки надежности рекомендуется следующая градация:

высокая надежность системы внутреннего контроля, при которой обеспечивается максимальная вероятность достижения задач внутреннего контроля;

средняя надежность системы внутреннего контроля, при которой обеспечивается средняя вероятность достижения целей внутреннего контроля;

низкая надежность системы внутреннего контроля, при которой обеспечивается низкая вероятность достижения целей внутреннего контроля.

При необходимости владелец технологического процесса ФНС России может установить иную градацию (с большим количеством оценочных категорий).

Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля отражаются в таблице "Оценка надежности системы внутреннего контроля" согласно приложению к настоящим Положениям.

При этом выводы и рекомендации по повышению надежности системы внутреннего контроля формируются с учетом анализа следующих обстоятельств:

оценка полноты учета Рисков в целях определения и реализации контрольных процедур;

оценка качества и полноты выполнения контрольных процедур;

оценка эффективности применяемых контрольных процедур в отношении воздействия на соответствующие Риски.

Приложение
к Основным положениям
по осуществлению внутреннего контроля
(утв. приказом Федеральной налоговой службы
от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-16/132@)

Оценка
надежности системы внутреннего контроля деятельности по технологическим процессам ФНС России (далее - СВК)

______________________________

* указывать наименование операции, приведенное в паспорте функции (при наличии)

** - риск нарушения требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов, организационно-распорядительных документов и писем ФНС России и риск осуществления неэффективной деятельности налоговых органов и организаций, находящихся в ведении ФНС России, по выполнению ТП