Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2015 г. N 03-06-06-01/48202 О применении коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти, равного 0,2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения ООО о порядке применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (далее - коэффициент Кд), равного 0,2, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 342.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициент Кд, равный 0,2, применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров. При этом датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

На основании статьи 336 Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.

Согласно пункту 6 статьи 342.2 Кодекса одним из условий применения коэффициента Кд, равного 0,2, является добыча нефти из залежей углеводородного сырья, запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года либо запасы нефти которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 3 процентов.

Таким образом, если залежь углеводородного сырья поставлена на государственный баланс запасов полезных ископаемых в качестве самостоятельного объекта учета после 01.01.2012, коэффициент Кд, равный 0,2, применяется в отношении нефти, добытой из такой залежи, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, утверждено соответствующее заключение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Кроме того, Кодексом не установлено ограничений по величине степени выработанности запасов залежи углеводородного сырья, в случае изменения после 1 января 2012 года значений показателей проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по данной конкретной залежи углеводородного сырья, позволяющего применять в отношении нефти, добытой из такой залежи, коэффициент Кд, равный 0,2.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.