Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 августа 2015 г. N 03-06-06-01/48765 Об уплате налога на добычу полезных ископаемых при их добыче из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в период строительства предприятия

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение АО по вопросу применения положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, отмечаем следующее.

Согласно статье 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 336 Кодекса объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добываемые на территории Российской Федерации на участках недр, предоставленных в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

При этом в случае если организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 Кодекса при условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения и, соответственно, в отношении них НДПИ не уплачивается.

Согласно представленным материалам, организация планирует добывать полезные ископаемые из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, которыми являются вскрышные (рыхлые, полускальные и скальные) горные породы карьера, для формирования отвалов вскрышных пород, в качестве отсыпки дорог, дамб и других нужд в период строительства предприятия.

Таким образом, полагаем, что при добыче указанных полезных ископаемых ранее они не подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, следовательно, такие полезные ископаемые признаются объектом налогообложения и, соответственно, в отношении них уплачивается НДПИ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.