Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июля 2015 г. N 03-07-08/37896 О вычете сумм НДС, уплаченных таможенным органам по товарам, ввезенным в РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам по товарам, ввезенным в Российскую Федерацию, и сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. При этом в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные суммы налога могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров.

В случае использования ввезенных товаров в операциях, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, уплаченные при ввозе суммы налога на добавленную стоимость на основании положений подпункта 2 пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам не подлежат.

Кроме того, необходимо учитывать, что пунктом 4 статьи 170 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения. Поэтому, если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими налогообложению, осуществляются операции, не подлежащие налогообложению в связи с тем, что местом их реализации территория Российской Федерации не признается, то необходимо вести раздельных учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе ввезенным, используемым в таких операциях в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В то же время согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщикам, осуществляющим операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, предоставлено право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров в вышеназванных таможенных режимах, в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.