Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-04-05/29316 Об определении налоговой базы по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения можно сделать вывод, что налогоплательщик - физическое лицо заключил с обществом с ограниченной ответственностью, осуществляющим брокерскую деятельность (далее брокер), договор на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами. В рамках указанного договора налогоплательщик заключил с брокером договор займа ценных бумаг. В период действия договора эмитентом ценных бумаг были выплачены дивиденды, которые были списаны со счета заемщика ценных бумаг и перечислены брокеру - кредитору.

В соответствии с пунктом 6 статьи 214.4 Кодекса выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа ценных бумаг, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Таким образом, при наличии договора займа ценных бумаг суммы дивидендов, выплаченных эмитентом ценных бумаг заёмщику и перечисленные им кредитору не могут включаться в доходы налогоплательщика - заёмщика.

Одновременно сообщаем, что если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе, если налоговый агент определяет налоговую базу по операциям займа ценными бумагами не в соответствии с положениями Кодекса, то за защитой своих нарушенных прав он может обратиться в суд.