Письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. № 03-07-17/24760 Об учете при определении налоговой базы по НДС сумм страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав

Вопрос: Об учете при определении налоговой базы по НДС сумм страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ответ: В связи с письмом Минфин России рассмотрел жалобу и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 8 статьи 154 Кодекса установлено, что в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в соответствии со статьями 155-162 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В то же время у ряда налогоплательщиков, применяющих особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога не возникает.

Так, на основании указанного пункта 5 статьи 170 Кодекса данным порядком имеют право пользоваться банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 82-ФЗ «О банке развития», участники договора инвестиционного товарищества - управляющие товарищи, ответственные за ведение налогового учета.

В связи с этим в случае получения налогоплательщиками, указанными в пункте 5 статьи 170 Кодекса, сумм страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав данные налогоплательщики уплачивают налог на добавленную стоимость.

Что касается налогоплательщиков, определяющих налоговую базу по налогу на добавленную стоимость согласно вышеуказанному пункту 1 статьи 167 Кодекса, то в отношении данных налогоплательщиков норма подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Кодекса применяться не должна.