Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-07-09/24204 О заполнении счета-фактуры и книги продаж банками, применяющими особый порядок уплаты НДС

В связи с письмами по вопросам заполнения счета-фактуры и книги продаж банками, применяющими пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость в особом порядке по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Согласно подпункту "з" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если дата реализации услуги и дата получения сумм оплаты оказанной услуги произошли в один день и при оказании банковских услуг на основании долгосрочных договоров в адрес одного клиента, по нашему мнению, вправе заполнить строку 5 счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом. При этом согласно подпункту "о" пункта 7 Правил в графе 11 книги продаж указывается номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанные банки, уплачивающие налог в порядке, установленном пунктом 5 статьи 170 Кодекса, указывают данные по каждому счету-фактуре в графе 11 книги продаж в налоговом периоде, в котором от покупателей получена оплата, а при оказании банком услуг по долгосрочным договорам в данной графе книги продаж подлежат отражению номера и даты платежных документов, которыми была осуществлена оплата услуг, оказанных в рамках долгосрочного договора по каждому счету-фактуре.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.