Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 03-08-05/19196

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о выполнении депозитарием функции налогового агента в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организации - резиденту Российской Федерации в случае перечисления им такого дохода иностранному лицу, имеющему фактическое право на этот доход, сообщает следующее.

В подпунктах 4-6 пункта 7 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены случаи признания депозитария налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" Кодекс дополнен новыми положениями, начало действия которых - 1 января 2015 г.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Кодекса в новой редакции лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

Пунктом 4 статьи 7 Кодекса предусмотрен порядок налогообложения доходов в случае их выплаты от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы.

Порядок же налогообложения доходов в случае их выплаты российскому налоговому резиденту, не имеющему фактического права на такие доходы и перечисляющего его иностранному лицу, имеющему такое право, Кодексом не предусмотрен.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В связи с этим, по мнению Департамента, при выплате дивидендов по счетам депо владельцев - российских юридических лиц налоговый агент - депозитарий исчисляет и удерживает налог по ставке 13%, установленной с 1 января 2015 г. подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.