Письмо Федеральной налоговой службы от 18 декабря 2014 г. № БС-4-11/26242@ “О рассмотрении запроса”

Федеральная налоговая служба в связи с запросом Управления ФНС России по Свердловской области от 02.09.2014 № 04-46/24415@ в отношении порядка налогообложения доходов физических лиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7.1, абзаца 5 статьи 16 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” эмиссионная ценная бумага с обязательным централизованным хранением - это ценная бумага, подлежащая обязательному хранению в определенном ее эмитентом депозитарии, выплачивающим владельцам и иным лицам, осуществляющим права по таким ценным бумагам, доходы в денежной форме и иные денежные выплаты по ценным бумагам.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1 - 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.

Так, согласно подпункту 5 вышеуказанного пункта Кодекса в отношении выплат дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо владельца этих ценных бумаг, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату такого дохода.

В отношении выплат дохода по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ налоговым агентом, на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, признаются депозитарии в отношении выплат дохода по всем эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.

Таким образом, исходя из положений статьи 226.1 Кодекса, при выплате (перечислении) физическим лицам дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением налоговым агентом является депозитарий, осуществляющий такую выплату, за исключением выплат (перечисления) физическим лицам дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в депозитарии на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года. В отношении выплат дохода по таким ценным бумагам обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается в соответствии со статьей 226 Кодекса на российскую организацию - эмитента ценных бумаг.